关于暂估入账——昆山财务软件

物资的估价入帐，是指企业购进物资时，物资已验收入库，但由于外购物资的发票未到，无法与供货方进行结算，企业为了保证会计核算的真实、完整。将上述物资，按照计划成本、合同或预计价格进行估价，并做相应的会计处理。
    “估价入帐”，原因有多方面：一是实行市场经济以后。商品的供求关系发生了变化，一些企业采用各种手段赊销自己的商品，造成企业从“货到”到“票到”的数量越来越多，时间越来越长；二是销售方根据自身的利益，为督促买方及时支付货款和滞后纳税，一般在收到货款时才开具发票；三是购货方以各种借口长期拖欠卖方货款，无法取得发票；四是向个体户、无证户采购，不愿承担税款；五是贪图便宜，不索取发票。还有一些企业虚构物资入库，加大成本、费用支出，人为调节利润。
   《企业会计制度》规定，物资已经收到，但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；月度终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，暂估入账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回。

    按照《企业会计制度》的规定进行帐务处理，容易出现以下问题：
1、实用 差
    每月月末，对“货到票未到”的物资抄列清单，暂估入账，下月初用红字作同样的记录，予以冲回。这种会计处理方法比较烦琐，尤其是对于企业规模较大，物资品种较多的企业，很难用这种方法进行帐务处理。目前几乎没有企业采用此种方法进行核算。大部分企业片面理解《企业会计制度》，采用以单代帐，暂不作会计分录，或暂估入账，下月不予以冲回的方法进行帐务处理。
2、相同的经济业务，会计核算方法不同
    在物资验收入库，会计部门收到收料凭证以后，对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证，贷记“物资采购” 科目。
    对于尚未收到发票账单的收料凭证，按计划成本暂估入账，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回。
    对于连续进货的企业，如果不能明确划分进货批次；发票上的名称和数量与暂估入账物资的名称和数量不一致时，会计人员很难进行帐务处理。
3、不同的经济业务情况，财务报告上反映相同
   “货到票未到”的物资，在销货方已开出发票，购货方已经确认的情况下，按照《企业会计制度》规定核算方法进行核算应该是正确的。
    但是，在销货方未开出发票的情况下，商品所有权上的风险和报酬并没有转移给买方，简单地来讲，物权并没有转化为债权，买方欠卖方的是物，而不是钱。因此，在会计报表上“货到票未到”与“货到票到”反映相同是不正确的。
4、不能真实反映企业的经济状况
    企业虚增了资产和付债以后，会造成企业提供的会计和财务数据不真实。特别是在全国的经济普查过程中，这部分资产购销双方都作为自己的资产上报，会造成经济数据的虚假。直接影响到国家经济政策的制定。
5、不能直观的反映“货到票未到”的物资情况
    企业根据尚未收到发票账单的收料凭证，月末抄列清单，暂估入账。而这些“货到票未到”物资的品种、数量在会计帐上不能单独、直观地反映。
6、容易造成税收流失
    企业购进物资长期估价入帐，而发票却跨年度、甚至多年度不能取得，《企业所得税税前扣除办法》规定：没有真实、合法凭据的支出不得税前扣除。税务局文件规定：“企业估价入帐的存货，年度终了（未超过三个月的除外）仍未取得合法凭证的，在计算所得税时不得税前扣除。”
    如果企业在生产、经营中，对未取得发票账单的物资已经耗用或摊销。年度终了三个月内又不能取得真实、合法凭据，采用上述方法核算，给纳税调整增加了难度。
7、会计帐和实物帐不一致
    由于暂估入账的物资下月初用红字冲回，日常会计资产帐的数量，要少于实物保管资产帐的数量。
8、给企业的财产保险带来不便
    企业在计算财产保险金额时，通常按资产负债表或会计总帐资产的期末余额或期末平均余额投保，这些“货到票未到”的物资，实际在财产投保的范围内，并已交纳保险费。如果这部分物资出险，由于月初已用红字将这部分物资予以冲回，所以出险时，这部分物资有可能并不在会计帐内，这样就会给保险理赔带来不便。

    因此，为了客观、真实地反映“货到票未到”物资的情况，简化核算程序。建议企业不做“暂估入账”，采用以下会计方法对购进物资进行核算。
1、“物资采购”科目的设置
“物资采购”科目按供货单位、物资名称设置数量、金额明细账。
2、收到收料凭证时的会计处理
    会计部门收到收料凭证以后，不论是否付款、是否收到发票账单，一律通过“物资采购”科目进行核算，没有收到发票的做以下会计处理：
借：原材料、包装物、低值易耗品
贷：物资采购
   “物资采购”帐户贷方余额反映“货到票未到”的物资。即：贷方余额为“欠票”。
3、支付货款时的会计处理
借：应付帐款、预付帐款
贷：现金、银行存款
4、收到销货方发票后的会计处理
借：物资采购
借：应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应付帐款、预付帐款
“物资采购” 帐户借方余额反映“票到货未到”的物资。即：借方余额为“欠货”。
5、资产负债表的填列
    企业在填制资产负债表时，“物资采购”科目的贷方余额与相对应物资的借方余额可以在存货中抵减。使“货到票未到”的物资不在会计报表中反映。
6、所得税纳税调整
    年度终了后三个月仍未取得合法凭证的“物资采购”，要与相对应的物资进行比对，如果这部分“物资采购”科目的贷方余额大于相对应物资科目年末的借方余额，其摊入成本、费用部分，在计算所得税时应予调整。
采用这种核算方法，既简便了核算、避免了“暂估入账”会计处理中出现的问题，又可真实反映企业资产负债情况。